境外收入、離岸公司、離岸信托如何報稅？

2020-04-23
供稿人：南京澳星　聯(lián)系方式：025-86827163
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2020年3月起，中國史上首次大規(guī)模個稅匯繳季開啟。與普通民眾關(guān)心的退稅、抵扣不同，富豪更關(guān)心離岸公司、離岸信托等如何報稅。就此，本文解答。 

 

 

1 誰需就其境外收入申報納稅？
 

先回答誰需就其境外收入申報納稅？ 首先，中國是“全球征稅國”，「居民」需就全球收入（包括國內(nèi)和境外收入）向中國報稅，「非居民」僅需就國內(nèi)收入向中國報稅。 

 

誰是「居民」？

 
1）在中國境內(nèi)有住所（「有住所居民個人」）；
2）無住所，而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個人（「無住所居民個人」）。

 

與此同時，如果「無住所居民個人」自2019年起連續(xù)六個年度，有任何一年在中國境內(nèi)累計(jì)居住不滿183天或單次離境30天，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，可免繳個人所得稅。（所謂“六年安全港規(guī)則”）

 

那么，持各種護(hù)照/綠卡的高凈值人士算不算「居民」？比如，
 

1）持中國護(hù)照+新加坡綠卡+常住國內(nèi)

算，應(yīng)就全球收入向中國報稅。

 

2）持中國護(hù)照+新加坡綠卡+常住新加坡
不算，僅就國內(nèi)收入向中國報稅。

 

3）持澳大利亞護(hù)照+中國團(tuán)聚簽+常住國內(nèi)
算，應(yīng)就全球收入向中國報稅。

 

4）持島國護(hù)照+中國護(hù)照+常住國內(nèi)
算，應(yīng)就全球收入向中國報稅。

 

……

 
即不論何種國籍綠卡，只要是中國稅法的「居民」，都應(yīng)“全球征稅”，海外收入都應(yīng)申報納稅。 

 

那么，富豪（「居民」）持有離岸公司、設(shè)立離岸信托應(yīng)該如何報稅呢。 

 

2 持有離岸公司，如何報稅？
 

對富豪持有離岸公司，比如持有一間BVI公司用來收集海外利潤，報稅與否分幾種情況。 

 
情形一，BVI公司盈利，且2019年分配利潤給個人
 

這種逃不掉，法規(guī)明確應(yīng)該申報交稅。

 
個人收到BVI公司利潤，屬于“來源于中國境外的股息”，應(yīng)按20%稅率申報納稅，申報時間為2020年3月1日至6月30日。 

 

情形二，BVI公司盈利，但未把利潤分配給個人
 

這種征否相對主觀，目前應(yīng)該都不會主動申報，但有風(fēng)險。 

 

因?yàn)閭€人沒收到分配沒所得，并不觸發(fā)納稅義務(wù)，不用申報，但又因?yàn)閭€人可以控制BVI公司的分配時點(diǎn)，容易故意避稅。

 

對于此，現(xiàn)實(shí)施的新個稅法專門引入了“受控外國企業(yè)”反避稅規(guī)則，對于無合理經(jīng)營需要，而對BVI殼公司的利潤故意不分配或少分配的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整，視同分配并征收20%個稅。 

 

情形三，個人在境外轉(zhuǎn)讓BVI公司股權(quán)

 

應(yīng)該申報交稅。只要你是「居民」，只要本次轉(zhuǎn)讓有所得，都應(yīng)申報納稅。按20%稅率申報納稅，申報時間為2020年3月1日至6月30日。

 

根據(jù)《關(guān)于境外所得有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第3號）（七），轉(zhuǎn)讓中國境外企業(yè)股權(quán)，屬于“來源于中國境外的所得”；根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》，居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)繳納個稅。

 

更進(jìn)一步講，如果這間BVI公司持有的資產(chǎn)50%以上是中國境內(nèi)的不動產(chǎn)（直接或間接持有都算，按資產(chǎn)公允價值算），轉(zhuǎn)讓BVI公司股權(quán)所得會被直接視為“來源于中國境內(nèi)的所得”，即不管你是「居民」個人還是「非居民」個人，都應(yīng)按20%稅率申報繳納中國個稅。

 

根據(jù)《關(guān)于境外所得有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第3號）（七），轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前三年（連續(xù)36個公歷月份）內(nèi)的任一時間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價值50%以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)的，取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得。

 

3 設(shè)立離岸信托，如何報稅？
 

對富豪設(shè)立離岸信托，或作為離岸信托的受益人，目前新個稅法沒有任何規(guī)定。大家應(yīng)該都不會主動申報，但同樣存在一定風(fēng)險。 

 

Why？

 

以馬云離岸家族信托架構(gòu)為例，信托通常設(shè)立為“離岸信托—離岸公司—……底層資產(chǎn)”形式，離岸公司的持有人變成信托，富豪作為信托的委托人。

 

如上述，現(xiàn)實(shí)施的新個稅法專門引入了“受控外國企業(yè)”反避稅規(guī)則，而這個反避稅的核心取決于“控制與否”。

 

中國富豪設(shè)立信托，往往喜歡“控制”，保留充分的權(quán)利，比如隨時更換受托人、調(diào)整分配比例、保留充分的投資決策權(quán)，甚至將整個信托設(shè)成隨時可撤銷的，保留充分權(quán)利，信托可撤銷，“控制信托”，由此換回的，可能也是反避稅的“穿透”。
 

信托下的BVI公司仍被視為富豪的受控外國企業(yè)，與純持有BVI公司一樣，無合理需要故意不分利潤（或少分配），稅局直接調(diào)整征稅。 這是目前可能的風(fēng)險。 更進(jìn)一步，目前沒有任何信托稅務(wù)規(guī)定，但這應(yīng)該不是常態(tài)，有24萬億中國個人財富壓頂，有改革開放40年代際傳承對信托的迫切需求，相信不久的將來專門的信托稅會到來。

 

對標(biāo)成熟的英美，以美國講：

 

對于可撤銷的家族信托，視同信托不存在，所有信托資產(chǎn)納入個人報表；

 

對于不可撤銷的家族信托，信托本身作為獨(dú)立的納稅人，有獨(dú)立的稅號。將資產(chǎn)裝入信托時，按資產(chǎn)市值交贈予稅（超過免稅額度的）；信托賺錢了信托納稅；分配給受益人，受益人納入個人報表。

 

就是說，以后，家族信托本身可能就是個納稅人，裝入家族信托之時也可能馬上就要納稅，收到的信托分配也要納入個人報表。但這是以后的事。

 

4 不申報，稅局會不會發(fā)現(xiàn)？
 

當(dāng)然，也有人存在僥幸心理，隱瞞不報。稅局會不會發(fā)現(xiàn)？可能會。 

 
因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)有很多種途徑來獲得海外收入情況， 比如通過CRS信息的交換，截至2020年2月，中國已與90多個國家/司法轄區(qū)開啟了CRS信息自動交換，離岸公司、離岸信托、海外保單等信息，每年自動換回中國。

 

比如而對于消極的非金融機(jī)構(gòu)的離岸公司，海外開戶行（如HK某行）會穿透背后實(shí)際控制人的身份信息，以及離岸公司賬戶的余額（/或價值）、當(dāng)期收入總額全部換回中國。

 

比如作為消極非金融機(jī)構(gòu)的信托，CRS會穿透看信托背后的實(shí)際控制人，包括委托人、固定受益人、保護(hù)人等，只要任一是中國稅務(wù)居民，該信托所持金融賬戶信息都會被換回中國。

 

再如通過稅收協(xié)定和稅收情報交換協(xié)定，中國幾乎與所有主要國家/地區(qū)和所有避稅天堂，都有簽署稅收協(xié)定（其中包含“信息交換”條款）和稅收情報交換協(xié)定。如有需要，稅局可通過協(xié)定要求對方配合稅務(wù)檢查或調(diào)查，獲取想要的稅務(wù)信息。事實(shí)上，很多跨境追稅的大案要案都是通過專項(xiàng)情報交換達(dá)成的。 

 

再如通過避稅天堂的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案，2019年起，多個離岸避稅天堂出臺了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案，包括BVI、開曼、百慕大、根西島、澤西島等等。

 

如設(shè)立在這些地方的離岸公司無法滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求（只是個殼，用來收款或存錢的），或該地政府沒有監(jiān)控離岸公司是否滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法，則天堂會直接將公司信息（包括背后持有人、甚至收入和成本信息等）自動交換回中國。

 
根據(jù)2015年OECD統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，美國政府財政收入中，個人所得稅和公司利潤稅的比例是83:17，加拿大是79:21，而中國個人稅和公司稅的比例剛好相反，是20:80。2019年全國稅收收入人民幣157,992億元，其中，個人所得稅收入為人民幣10,388億元，僅占全國稅收收入占比為6.58%。
 

中國個稅征管，剛剛開始。

 

文章來自網(wǎng)絡(luò)

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