哪些公司有在英國納稅的義務(wù)？

Company residence和Permanent establishment（PE）

先從兩個(gè)重要概念開始。Company residence翻譯成中文大致的意思是從稅務(wù)角度來看該公司的居民地。一個(gè)公司是哪個(gè)國家或地區(qū)的稅收居民之所以重要是因?yàn)檫@會影響到這個(gè)公司應(yīng)該在哪里繳稅。還有一個(gè)原因是因?yàn)榻缍ü臼悄膫€(gè)國家的稅收居民的相關(guān)法規(guī)較為復(fù)雜，且不一定和界定物理上，經(jīng)濟(jì)上的居民界定方式一致。

Permanent establishment（以下簡稱PE）翻譯成中文大致的意思是外資公司在英國境內(nèi)有存在的實(shí)質(zhì)，稅務(wù)上視為在英國有辦事點(diǎn)，即便是在英國沒有物理上的辦公地點(diǎn)。例如，有些情況下外資企業(yè)在英國境內(nèi)沒有辦公地點(diǎn)和人員，但是通過代理機(jī)構(gòu)在該國境內(nèi)處理很多事項(xiàng)，那么就有可能從稅務(wù)的角度上被視為在該國有辦事點(diǎn)，即叫做在英國有PE，即便是實(shí)際上沒有英國辦事點(diǎn)。

以上兩個(gè)概念之所以重要是因?yàn)樗麄兪墙缍ü驹谟欠裼屑{稅的義務(wù)的關(guān)鍵。

一般來講，英國稅收居民公司（UK resident companies）在全世界范圍內(nèi)的利潤都應(yīng)向英國納稅。若是非英國稅收居民的公司（也就是從英國角度來看的外資公司），那么就要先判斷該公司在英國是否有PE。若有英國PE，那么由英國PE而產(chǎn)生的利潤應(yīng)向英國納稅，其他利潤則無需向英國納稅。

是否為英國稅收居民（UK resident companies）

一般來講，判斷某公司是否為英國稅收居民有兩點(diǎn)，滿足任何一個(gè)即為英國稅收居民：

• 在英國設(shè)立并注冊（incorporation）；或

• 主要管理和控制權(quán)在英國（central management and control）

關(guān)于第一點(diǎn)在英國注冊較容易判斷。主要復(fù)雜在于第二點(diǎn)，怎樣才算是管理控制權(quán)在英國？基本來說這是一個(gè)主觀的判斷，也不一定有非黑即白的答案，怎樣回答這個(gè)問題要看支持是或否的證據(jù)哪一方更有力更充足。但是，但這個(gè)主觀性里面也有一些客觀的判斷標(biāo)準(zhǔn)。比如，以下因素是比較常見的英國稅務(wù)海關(guān)總署會考慮的因素：董事會在哪里舉行？董事會成員里面的英國居民和非英國居民的比例？商業(yè)決策在哪里決定？董事會成員里面的英國居民是否具有管理的能力？公司的公章，財(cái)務(wù)報(bào)表，會議記錄等在哪里留存？

外資企業(yè)是否有英國的PE

英國PE的判斷比英國稅收居民的判斷更為復(fù)雜，也受各國之間的稅務(wù)條約（Tax treaties）的影響。英國對于PE的定義與OECD（經(jīng)合組織）對其的定義相似。一般來說，有兩個(gè)因素會導(dǎo)致英國PE的存在：

• 該公司在英國有固定的辦公地點(diǎn)；或

• 該公司在英國使用代理商，并授權(quán)代理商代理其在英國的事務(wù)

此處，固定的辦公地點(diǎn)的意思，不僅僅是指辦公室。還包括了更廣泛的其他含義，比如，工廠，作坊，油田油井，建筑工地，油田油井上的采油結(jié)構(gòu)等。

關(guān)于在英國使用代理商而導(dǎo)致PE的界定情況較為復(fù)雜。其實(shí)一般來說，若英國代理商的角色是輔助性質(zhì)的，做的是項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作，不做重要決策的話，應(yīng)當(dāng)視為沒有英國PE。但是，風(fēng)險(xiǎn)來了。如果以下情況存在的話，就有可能被英國稅務(wù)海關(guān)總署視為有英國的PE：

• 英國代理商在具體商業(yè)事務(wù)中代表該外資企業(yè)

• 英國代理商有權(quán)代表該外資企業(yè)決定簽署某些法律合約

• 英國代理商經(jīng)常頻繁地使用這些代表權(quán)

• 英國代理商已經(jīng)代表某外資企業(yè)決定簽署某些法律合約

除此之外，PE的界定還需要參考國與國之間的稅務(wù)條約（Tax treaties），各國之間的稅務(wù)條約也不完全一樣，因此需具體情況具體詳細(xì)分析。

基本來說，以上這些判斷不是簡單直接的非黑即白的命題。其實(shí)隨著對英國稅法的進(jìn)一步了解，也會進(jìn)一步體會到英國稅法（或是英國法律體系）的精神，也就是很多問題沒有非黑即白的答案，甚至不同的專業(yè)人士對于同一個(gè)問題也會有不同的觀點(diǎn)（當(dāng)然大多數(shù)情況來說，還是會得到類似的比較傾向的答案），因此很多情況，就是看哪一個(gè)答案的辯護(hù)論據(jù)更有力。但是唯一不變的是，最終所有問題的答案和所有案例的判決，都是取決于法律和論據(jù)本身。不同的人可持有不同的觀點(diǎn)，任何人也可以持有和英國海關(guān)稅務(wù)總署不一樣的觀點(diǎn)，最終哪一個(gè)答案被支持，僅僅取決于誰的論據(jù)更有力更充足。

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